面對疫情，企業(yè)技術創(chuàng)新、產業(yè)升級進入新的時期，為充分發(fā)揮稅收職能作用，助力企業(yè)加快科研攻關，政府出臺很多政策。為了輔導企業(yè)落實好研發(fā)費用加計扣除政策，華夏泰科、指尖申報將研發(fā)費用加計扣除相關知識要點進行梳理，希望對大家有所幫助。

一、企業(yè)研發(fā)費用包括哪些內容？

在講企業(yè)研發(fā)費用之前，先說說企業(yè)研發(fā)。企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，去改進技術、產品（服務）、工藝等，為企業(yè)獲取更長久的發(fā)展。以下是企業(yè)研發(fā)費用所包含的內容：

1.企業(yè)研發(fā)直接消耗的材料、燃料和動力費用。

2.企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

3.企業(yè)在研發(fā)所使用的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費，或者是租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

4.用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

5.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等。

6.研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

7基于外包、合作研發(fā)等需要而產生委托其他單位、個人或者與之合作，進而進行研發(fā)所支付的費用。

8.其他用于企業(yè)研發(fā)的費用類別：包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

一些特殊行業(yè)的企業(yè)研發(fā)支出不適用加計扣除。

①煙草制造業(yè)；

②住宿和餐飲業(yè)；

③批發(fā)和零售業(yè)；

④房地產業(yè)；

⑤租賃和商務服務業(yè)；

⑥娛樂業(yè)；

⑦財政部和稅總規(guī)定的其他行業(yè)。

二、研發(fā)費用加計扣除的標準

1.創(chuàng)意設計活動讓企業(yè)所產生的相關費用可進行稅前加計扣除，這些創(chuàng)意主要為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品。

研發(fā)費用能在企業(yè)所得稅前加計扣除，這無疑是稅務機關對企業(yè)研發(fā)行為的鼓勵與支持。加計扣除的具體依據(jù)有兩條：

（1）研發(fā)費用計入當期損益的，允許按賬面研發(fā)費用實際發(fā)生額的150%，直接抵扣當年的應納稅所得額；

（2）研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不低于10年。

另外，對于科技型中小企業(yè)的研發(fā)行為，稅務有更加優(yōu)惠的加計扣除政策。

科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費用在企業(yè)所得稅前加計扣除的比例，由50%提高至75%。

2.如果企業(yè)是委托外部機構獲得的研發(fā)，進而產生的研發(fā)費用，是有新的研發(fā)費用加計扣除方法：

（1）企業(yè)如果是委托非境外的外部機構或個人，來進行企業(yè)研而產生的費用，是要按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。這時候受托方就不能再進行加計扣除，除非委托方與受托方存在關聯(lián)關系，但受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

（2）企業(yè)委托境外機構或個人研發(fā)，不得加計扣除。

三、研發(fā)費用的會計核算規(guī)范

1.研發(fā)費用的會計核算新變化

最新的會計報表樣式，在資產負債表新增了一個資產類科目“開發(fā)支出”，利潤表新增了一個費用類科目“研發(fā)費用”。

有了這兩個科目，所有的研發(fā)支出在財務報表中都有了落腳處。開發(fā)階段的支出直接資本化，記入開發(fā)支出科目即可；研究階段的支出直接費用化，記入研發(fā)費用科目即可。

一直以來，研發(fā)費用是混在管理費用之中進行核算的，所以具有極大的失誤。這樣不但模糊了研發(fā)費用的獨有價值，還把管理費用的實質進行扭曲。現(xiàn)在的變革等于撥亂反正，為企業(yè)在研發(fā)上所做的努力正名。所以研發(fā)費用在利潤表中單獨列示，讓研發(fā)費用高的企業(yè)，也就是有長遠發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)所做出的努力，得到更多尊重與認可。

2.研發(fā)費用能否真正實現(xiàn)加計扣除，需做到兩點：

第一，費用是為企業(yè)研發(fā)行為而發(fā)生；

第二，對費用的會計記錄符合稅務的要求，能得到稅務的認可。

3.會計賬務設置

在會計賬務設置上，研發(fā)費用科目需按項目設輔助賬，做到準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

對于企業(yè)確定的研發(fā)項目，需留存?zhèn)洳橘Y料，備查資料包括：

①自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和項目立項決議文件；

②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構、項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

③經(jīng)國家有關部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

④從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明；

⑤集中開發(fā)項目研發(fā)費決算表、《集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表》和實際分享比例等資料；

⑥研發(fā)項目輔助明細賬和研發(fā)項目匯總表；

⑦省稅務機關規(guī)定的其他資料。

四、允許加計扣除的研發(fā)費用類型

（1）人員人工費用：

①工資薪金：企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員，與研究人員、技術人員、輔助人員）的工資薪金。

②社保費：企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員，與研究人員、技術人員、輔助人員）的社保費。

③住房公積金：企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員，與研究人員、技術人員、輔助人員）的住房公積金。

④勞務費：外聘研發(fā)人員，與研究人員、技術人員、輔助人員簽訂的勞務用工協(xié)議和臨時聘用的協(xié)議的勞務費。

（2）直接投入費用：

具體包括：

①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

②用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；

③用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

（3）折舊費用：

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

（4）無形資產攤銷：

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（5）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

（6）其他相關費用，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

研發(fā)費用加計扣除的其他直接投入費用名目包括：技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

五、企業(yè)研發(fā)費用會計分錄怎么做？

1.研發(fā)階段和開發(fā)階段分錄

借：研發(fā)支出——費用化支出 （ 研究階段時）

                    ——資本化支出 （開發(fā)階段）

      貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款

2.已達到可使用狀態(tài)時

借：管理費用 （按月結轉管理費）

      無形資產 （已達到可使用狀態(tài)）

      貸：研發(fā)支出——費用化支出

                          ——資本化支出

3.研發(fā)失敗的

把前期計入無形資產的支出全部轉費用

借：管理費用-研發(fā)費用

       貸：無形資產

4.研發(fā)成功新產品入庫后銷售

借：銀行存款

       貸：主營業(yè)收入

              應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)成本

       貸：研發(fā)支出-資本化支出